Комиссионная продажа (позиция комитента)

В статье рассматриваются примеры отражения продаж по комиссионной схеме при версии комиссионной продажи 2.5.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). На основании ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.

Реализация товаров на территории РФ признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС у комитента определяется исходя из фактической цены реализации товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ) без уменьшения на причитающиеся комиссионеру вознаграждение и часть дополнительной выгоды.

Моментом определения налоговой базы у комитента является наиболее ранняя из дат:

■ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

■ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного комиссионером на их покупателя, перевозчика (организацию связи) (письмо ФНС России от 17.01.2007 № 03-1-03/58). А предоплату по договору комиссии, поступающую от покупателя, комитент включает в налоговую базу независимо от того, на чей счет она перечислена - самого комитента или комиссионера (Письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Комитенты (принципалы) выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. При этом обязанность по предоставлению комиссионером комитенту заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером в адрес покупателя, законодательством не установлена (письмо Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-09/51).

При составлении комитентом (принципалом) счетов-фактур для комиссионера (агента) как при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

■ в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю. Порядковый номер счета-фактуры указывается комитентом в соответствии со своей хронологией (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);

■ в строках 2, 2а и 2б указывается наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала) (пп.пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

■ строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов по данной строке проставляется прочерк;

■ в строках 3, 4, 6, 6а и 6б, а также в графах 1 - 11 указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) (письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, размещено на официальном сайте ФНС России).

При составлении комитентом счетов-фактур в адрес комиссионера в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Указание наименования комиссионера (агента) в строке 6 Правилами заполнения счета-фактуры, утв Постановлением № 1137, не предусмотрено. В то же время отражение дополнительной информации в счете-фактуре не противоречит законодательству РФ о налогах и сборах (письмо ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@, письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-07-09/153).

Комитенты регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

НДС по вознаграждению комиссионера и его части дополнительной выгоды комитент вправе принять к вычету после утверждения отчета комиссионера и получения от него счета-фактуры на эти суммы (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Реализация комиссионных товаров (расчеты через конечных покупателей)

Пример. Организация ООО «Промресурс» (комитент) заключила с ООО «Все для дома и офиса» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер реализует покупателю товары комитента. Расчеты ведутся через конечного покупателя, по договору. Сумма комиссионного вознаграждения удерживается из суммы, причитающейся к оплате клиентом.

15 марта 2022 года комитент передал комиссионеру на реализацию товары.

31 марта 2022 года комитент получил от комиссионера отчет за март, а также сведения о выставленных в адрес покупателей счетах-фактурах, согласно которым комиссионер 21 марта 2022 года реализовал товары клиенту ООО «Ассоль», выставив счет-фактуру.

31 марта 2022 года комитент оформил в адрес комиссионера перевыставленный счет-фактуру.

Передача товаров комиссионеру

Передача товаров от комитента комиссионеру отражается документом Передача товаров с типом операции Передача на комиссию в рамках договора с целью Передача на комиссию. Расчеты ведутся напрямую с покупателем, поэтому в карточке договора с комиссионером установлен флаг Вести расчеты через конечных покупателей.

При передаче товаров комитентом комиссионеру счет-фактура не составляется.

По документу передачи товаров комиссионеру формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – в сумме стоимости переданных на реализацию товаров.

Регистрация отчета комиссионера

Документ оформляется в рабочем месте Продажи – Продажи через комиссионеров (агентов) – Отчеты комиссионеров и реализации через комиссионеров к оформлению по команде Оформить реализацию через комиссионера.

В документе Реализация товаров и услуг заполняется:

■ комиссионер и договор с комиссионером с целью Передача на комиссию;

■ клиент, которому комиссионер реализовал товары комитента, и договор с клиентом с целью Реализация через комиссионера.

В табличной части товаров заполняется количество реализованных товаров комиссионером клиенту и вид цены, по которому реализованы товары клиенту.

Для автоматического заполнения цен в документе значение признака «Цена включает НДС» в соглашении с комиссионером и в карточке вида цены продажи по договору с комиссионером должно совпадать.

Результатом проведения документа реализации товаров и услуг является образование задолженности конечного клиента «ООО Ассоль» перед комитентом по объекту расчетов - договору с клиентом.

По документу реализации через комиссионера формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.09 (счет долга из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом) Кт 90.01.1 - на продажную стоимость товаров с НДС.

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 - на себестоимость реализованных товаров.

■ Дт 90.03 Кт 68.02 - на общую сумму начисленного НДС по операции реализации.

Перевыставление счета-фактуры на реализованные товары

По данным документа Реализация товаров и услуг с типом операции Реализация через комиссионера оформляется документ Счет-фактура выданный.

Сформированный документ Счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера счет-фактуру с показателями, аналогичными показателям счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю при отгрузке товаров (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В форме Клиенты, доступной по гиперссылке на форме документа Счет-фактура выданный, указывается номер счета-фактуры, выставленного комиссионером клиенту.

В перевыставленном в адрес комиссионера счете-фактуре в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, будут указаны:

■ в строке 1 - дата выписки счета-фактуры комитентом, совпадающая с датой счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. Порядковый номер счета-фактуры указывается комитентом в соответствии со своей хронологией (пп. "а" п. 1 Правил);

■ в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала) (пп.пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил);

■ в строке 4 - наименование грузополучателя и его почтовый адрес из счета-фактуры, выставленного комиссионером (через знак ";" (точка с запятой) (пп. "ж" п. 1 Правил);

■ строка 5 - заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателем комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак ";" (точка с запятой) (пп. "3" п. 1 Правил);

■ в строках 6, 6а и 6б - наименование, место нахождения, ИНН/КПП покупателя в соответствии с учредительными документами из счета-фактуры, выставленного комиссионером (через знак ";" (точка с запятой) (пп. пп. "и", "к", "л" п. 1 Правил);

■ в графах 1 - 11 указываются данные, соответствующие данным из счета-фактуры, выставленного комиссионером (письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, размещено на официальном сайте ФНС России).

После проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур». Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра «Журнал учета счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

В книге продаж будут отражены сведения о счетах-фактурах, перевыставленных комитентом в адрес комиссионера на основании сведений о счетах-фактурах, выставленных комиссионером в адрес покупателей при отгрузке товаров (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Поскольку реализация товаров производилась в рамках договора комиссии в книге продаж дополнительно заполняются:

■ графа 9 - наименование комиссионера (пп. "м" п. 7 Правил);

■ графа 10 - ИНН/КПП комиссионера (пп. "н" п. 7 Правил).

Начисление и удержание комиссионного вознаграждения

Для начисления комиссионного вознаграждения оформляется документ Приобретение услуг и прочих активов в рамках договора с целью Передача на комиссию. Для возможности выбора комиссионера в качестве поставщика в карточке партнера должен быть установлен тип взаимоотношений Поставщик.

В табличной части документа заполняется информация о комиссионном вознаграждении.

По документу приобретения формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 44.02 Кт 76.05 (счет долга из ГФУ с комиссионером) – на сумму начисленного комиссионного вознаграждения.

■ Дт 19.04 Кт 76.05 (счет долга из ГФУ с комиссионером) – на сумму НДС при поступлении.

Если требуется, чтобы сумма комиссионного вознаграждения была учтена в сумме задолженности комиссионера, то для такой возможности оформляется документ Взаимозачет задолженности с типом операции Произвольный взаимозачет. Документ Взаимозачет задолженности вводится на основании документа Приобретение услуг и прочих активов.

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 76.05 (счет аванса из ГФУ с комиссионером по расчетам по вознаграждению) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 62.02 (счет аванса из ГФУ с комиссионером по расчетам за товары) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером).

По результату оформления произвольного взаимозачета задолженности возникает задолженность комитента перед комиссионером (агентом) по договору с комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения в размере 6 000 руб.

Для удержания суммы комиссионного вознаграждения из суммы задолженности, причитающейся к оплате клиентом, дополнительно вручную оформляется документ Взаимозачет задолженности типом операции «Перенос долга клиента между контрагентами».

Взаимозачет оформляется между объектами расчетов, договором с комиссионером и договором с клиентом.

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 62.02 (счет аванса из ГФУ с комиссионером) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 76.09 (счет долга из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом).

По результату выполненного взаимозачета погашается задолженность комитента перед комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения и уменьшается сума задолженности клиента перед комитентом.

Погашение долга клиента через комиссионера

Поступление оплаты от конечного покупателя комитенту через комиссионера отражается документом Взаимозачет задолженности с типом операции Прочие – Отражение оплаты через комиссионера.

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 62.01 (счет долга из ГФУ с комиссионером) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 76.09 (счет долга из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом).

По результату отражения оплаты через комиссионера погашается задолженность покупателя перед комитентом по объекту расчетов - договору с клиентом и возникает задолженность комиссионера перед комитентом по объекту расчетов - договору с комиссионером.

Поступление оплаты от комиссионера комитенту отражается документом Поступление безналичных ДС с типом операции Поступление оплаты от клиента по объекту расчетов - договору с комиссионером с целью Передача на комиссию. В документе в качестве плательщика указывается контрагент комиссионера, в качестве покупателя – комиссионер (партнер).

Платежный документ можно ввести на основании документа Реализация товаров и услуг.

По документу поступления безналичных ДС формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 51 Кт 62.01 (счет долга из ГФУ с комиссионером).

Задолженность полностью погашена.

Реализация комиссионных товаров при наличии аванса от покупателя (расчеты через конечных покупателей)

Пример. Организация ООО «Промресурс» (комитент) заключила с ООО «Все для дома» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателю товары комитента. Комиссионеру выплачивается вознаграждение. Расчеты ведутся через конечного покупателя, по договору.

10 февраля 2022 года комитент передал комиссионеру на реализацию товары.

28 февраля 2022 года комитент получил от комиссионера отчет за февраль и счет-фактуру на комиссионное вознаграждение, а также сведения о выставленных в адрес покупателя счетах-фактурах, согласно которым комиссионер:

■ 12 февраля получил предварительную оплату от покупателя ООО «Ассоль» и выставил счет-фактуру (на аванс).

■ 25 февраля реализовал товары покупателю ООО «Ассоль» и выставил счет-фактуру.

Передача товаров комиссионеру

Цена, по которой передаются товары комиссионеру, определяется по учетному виду цены, заданному в договоре с комиссионером.

Счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется.

По документу передачи товаров комиссионеру формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – в сумме стоимости переданных на реализацию товаров.

Поступление аванса от клиента комитенту через комиссионера

Поступление аванса от конечного покупателя комитенту через комиссионера отражается документом Взаимозачет задолженности с типом операции Прочие – Отражение оплаты через комиссионера.

В документе взаимозачета задолженности заполняются:

■ Данные комиссионера: комиссионер, объект расчетов с комиссионером - договор с целью «Передача на комиссию». В качестве объекта расчетов с комиссионером на выбор доступен договор с целью Передача на комиссию, в котором установлен флаг Вести расчеты через конечных покупателей.

■ Данные клиента: клиент и объект расчетов с клиентом - договор с целью Реализация через комиссионера.

На закладке «Дополнительно» заполняются данные по входящему платежному документу («Номер» и «Дата)», используемые для выставления счетов-фактур на аванс.

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 62.01 (счет долга из ГФУ с комиссионером) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 76.06 (счет аванса из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом).

По результату проведения взаимозачета задолженности возникает долг организации (комитента) перед конечным клиентом по объекту расчетов - договору с клиентом и долг комиссионера перед организацией (комитентом) по объекту расчетов - договору с комиссионером.

Поступление аванса от комиссионера комитенту

Перечисление аванса клиента от комиссионера комитенту отражается документом Поступление безналичных ДС с типом операции Поступление оплаты от клиента по объекту расчетов - договору с комиссионером. В документе в качестве плательщика указывается контрагент комиссионера, а в качестве покупателя - комиссионер (партнер).

По документу поступления безналичных ДС формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 51 Кт 62.01 (счет долга из ГФУ с комиссионером).

По результату проведения платежного документа погашается задолженность комиссионера перед организацией (комитентом). При этом числится долг комитента перед клиентом, который будет зачтен в счет отгрузки товаров комиссионеру.

Перевыставление счета-фактуры на аванс, полученный комиссионером от покупателя

Перевыставление комитентом в адрес комиссионера счетов-фактур на полученную комиссионером от покупателя предоплату и начисление с этой предоплаты НДС выполняется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ (Финансовый результат и контроллинг – НДС – Помощник по учету НДС – Авансы полученные – НДС с полученных авансов).

В рабочем месте НДС с полученных авансов формируется список авансов, полученных комиссионером от покупателя на каждую дату за указанный период. По данным документа-основания Взаимозачет задолженности оформляется документ Счет-фактура выданный (аванс) в отношении авансов, полученных комиссионером от покупателей.

Чтобы обеспечить соответствие всех показателей перевыставленных комитентом авансовых счетов-фактур показателям счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям, в документе Счет-фактура выданный (аванс) автоматически заполняются дата и номер платежно-расчетного документа на перечисление аванса покупателем комиссионеру по данным реквизитов, указанных в документе Взаимозачет задолженности.

В перевыставленном в адрес комиссионера счете-фактуре:

■ в качестве покупателя будет указан фактический покупатель товаров, в качестве продавца - комитент, при этом все остальные показатели будут аналогичны показателям счета-фактуры, выставленного комиссионером в адрес покупателя при отгрузке товаров (пп.пп. "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137);

■ дата составления будет соответствовать дате выписки счета-фактуры комиссионером покупателю, а порядковый номер будет присвоен в соответствии с индивидуальной хронологией нумерации счетов-фактур комитентом (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137)

По документу Счет-фактура выданный (аванс) будет сформирована проводка регламентированного учета:

■ Дт 76.АВ Кт 68.02 - на сумму исчисленного НДС с полученной предварительной оплаты от покупателей.

В регистр накопления «НДС Продажи» по документу «Счет-фактура выданный» вводится запись для книги продаж, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет.

После проведения документа Счет-фактура выданный (аванс) будет внесена запись в регистр «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре. Счет-фактура выданный (аванс) отображается в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Регистрация отчета комиссионера

Данные в списке рабочего места для оформления реализации через комиссионера отображаются по результату проведения документа Передача товаров с типом операции Передача на комиссию и в рамках договора с целью Передача на комиссию.

Документ по реализации через комиссионера оформляется в рамках договора с комиссионером с целью Передача на комиссию и договора с клиентом с целью Реализация через комиссионера.

На закладке «Основное» в шапке документа заполняется следующая информация:

■ в полях «Номер» и «от» - номер и дата отчета комиссионера;

■ в поле «Комиссионер» - комиссионер, предоставивший отчет;

■ в поле «Клиент» - фактический покупатель, которому комиссионером реализованы товары комитента.

В табличной части документа заполняется информация о реализованных товарах (наименование, количество, цена, по которой товары реализованы клиенту комиссионером).

Информация о полученной комиссионером сумме предварительной оплаты от конечного покупателя, а также информация о зачете поступившей ранее суммы предоплаты в счет отгрузки комиссионных товаров доступна по гиперссылке Зачет оплаты на форме реализации товаров и услуг.

В реквизитах печати документа Реализация товаров и услуг указываются данные документа отгрузки комиссионера, которые используются для заполнения в строке 5а «Документ об отгрузке» документа «Счет-фактура выданный».

По документу реализации товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.06 (счет аванса из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом) Кт 76.09 (счет долга из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом) – на сумму зачтенного аванса, поступившего от конечного клиента через комиссионера.

■ Дт 76.09 (счет долга из ГФУ с клиентом) (Контрагент клиента/Договор с клиентом) Кт 90.01.1 – на продажную стоимость товаров с НДС.

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 - на себестоимость реализованных товаров.

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму начисленного НДС по операции реализации.

Поскольку в договоре с комиссионером установлен флаг «Вести расчеты через конечных покупателей», то в субконто на счетах расчетов 76.09, 76.06 в качестве контрагента заполняется конечный покупатель. В качестве договора всегда заполняется объект расчетов – договор с клиентом, независимо от этого флага.

По результату проведения документа реализации через комиссионера возникает задолженность конечного клиента перед комитентом в сумме 90 000 рублей и выполняется автоматический зачет аванса в сумме 10 000 рублей, ранее поступившего от клиента комитенту через комиссионера в счет отгрузки комиссионных товаров. Конечный остаток долга клиента по объекту расчетов - договору с клиентом составляет 80 000 руб.

Перевыставление счета-фактуры на реализованные товары

Сформированный документ Счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера счет-фактуру с показателям, аналогичными показателям счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю при отгрузке товаров (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Если отгрузка товаров производилась комиссионером после получения предоплаты от покупателя, и в выставленном комиссионером покупателю счете-фактуре содержатся сведения о платежно-расчетном документе, то в документ Счет-фактура выданный необходимо вручную перенести сведения о платежном документе на перечисление предоплаты покупателем комиссионеру.

В книге продаж графа 11 по реализации заполняется только в случае явного указания информации о платежно-расчетных документах в документе Счет-фактура выданный.

В табличной части Клиенты, доступной по гиперссылке Посмотреть на форме документа Счет-фактура выданный, заполняются следующие сведения:

■ «Покупатель» - наименование фактического покупателя;

■ ИНН покупателя;

■ КПП покупателя;

■ Номер счета-фактуры - указывается номер счета-фактуры, выставленный комиссионером покупателю при реализации комиссионных товаров.

В поле «Код вида операции» документа Счет-фактура выданный будет установлено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В перевыставленном в адрес комиссионера счете фактуре:

Поскольку отгрузка товаров производилась комиссионером после получения предоплаты от покупателя, и в выставленном комиссионером покупателю счете-фактуре содержатся сведения о платежно-расчетном документе, то в печатной форме документа Счет-фактура выданный заполняются сведения о платежном документе на перечисление предоплаты покупателем комиссионеру (строка 5).

В перевыставленном счете-фактуре должны быть отражены все показатели из отгрузочного счета-фактуры, выставленного комиссионером. В строке 5а «Документ об отгрузке» указываются данные документа отгрузки комиссионера.

Начисление комиссионного вознаграждения

Для начисления комиссионного вознаграждения оформляется документ Приобретение услуг и прочих активов. Для возможности выбора комиссионера в качестве поставщика в карточке партнера должен быть установлен тип взаимоотношений Поставщик.

В документе указывается информация о комиссионном вознаграждении и статья расходов с настройкой по счету учета.

По документу приобретения формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 44.02 Кт 76.05 – на сумму начисленного комиссионного вознаграждения.

■ Дт 19.04 Кт 76.05 – на сумму НДС при поступлении.

Для регистрации полученного от комиссионера счета-фактуры на вознаграждение по данным документа Приобретение услуг и прочих активов оформляется документ Счет-фактура полученный.

По документу Счет-фактура полученный формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.04 - на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению.

В регистр накопления «НДС Покупки» документа «Счет-фактура полученный» вводится запись для книги покупок, отражающие принятие НДС по комиссионной услуге к вычету.

Выплата комиссионного вознаграждения оформляется документом Списание безналичных ДС с типом операции Оплата поставщику.

Погашение остатка долга клиента

От комиссионера комитенту по объекту расчетов – договору с комиссионером перечислена оплата, отраженная документом Поступление безналичных ДС с типом операции Поступление оплаты от клиента. Документ поступления можно ввести на основании документа Реализация товаров и услуг с операцией «Реализация через комиссионера».

У комитента возникает задолженность перед комиссионером по объекту расчетов - договору с комиссионером.

Для переноса полученной комитентом оплаты с объекта расчетов – договора с комиссионером на объект расчетов – договор с клиентом оформляется документ Взаимозачет задолженности с типом операции Перенос долга клиента между контрагентами (или Перенос аванса клиента между контрагентами). Взаимозачет задолженности формируется вручную из списка документов «Казначейство - Взаимозачеты задолженности»

По документу взаимозачету задолженности формируется проводка регламентированного учета:

Задолженность полностью погашена.

В случае возврата оплаты оформляются документы Взаимозачет задолженности с типом операции «Отражение возврата оплаты через комиссионера» и Списание безналичных ДС с типом операции «Возврат оплаты клиенту» по объекту расчетов – договору с комиссионером, в платежном документе в качестве получателя и покупателя указываются данные комиссионера.

Вычет суммы НДС, исчисленной с аванса

Cогласно отчету комиссионера от покупателя «Ассоль» 12.02.2021 была получена предоплата, а 25.02.2021 в счет этой предоплаты произведена отгрузка товаров этому покупателю комиссионером.

На основании полученных сведений комитентом перевыставлена счета-фактура и начислены суммы НДС и с аванса, и с отгрузки.

Для того, чтобы в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ зарегистрировать вычет суммы НДС, исчисленной с полученной от покупателя ООО «Ассоль» предоплаты, необходимо выполнить регламентное задание в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентного задания документом Счет-фактура выданный (аванс) формируются движения по регистру накопления «НДС Покупки», на основе которого регистрируются записи в книге покупок, отражающие вычет НДС с полученных авансов.

По результату выполнения регламентной операции Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документом Счет-фактура выданный (аванс) будет сформирована проводка регламентированного учета:

■ Дт 68 Кт 76.АВ - на сумму НДС, исчисленную ранее с полученной предоплаты и предъявленную к налоговому вычету.

Поскольку в договоре с комиссионером установлен флаг «Вести расчеты через конечных покупателей», то в субконто на счете 76.АВ в качестве контрагента заполняется конечный покупатель.

Отражение начисления НДС и налоговых вычетов в книге покупок и книге продаж

В книге продаж будут зарегистрированы:

■ счет-фактура, перевыставленный комитентом при получении предварительной оплаты от ООО «Ассоль» с кодом вида операции «02», который соответствует оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

■ счет-фактура, перевыставленный комитентом комиссионеру при отгрузке товаров ООО «Ассоль» с кодом вида операции «01», который соответствует отгрузке (передача) товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

В книге покупок будут зарегистрированы:

■ счет-фактура, перевыставленный комитентом при получении предварительной оплаты от покупателя ООО «Ассоль» с кодом вида операции «22», который соответствует вычету суммы налога, исчисленной с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

■ счет-фактура, предъявленный комиссионером по комиссионному вознаграждению за август с кодом вида операции «01», который соответствует приобретению (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Возврат комиссионных товаров покупателем (расчеты не через конечных покупателей)

Пример. Организация ООО «Промресурс» (комитент) заключила с ООО «Все для дома» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателю товары комитента. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах с комитентом. Расчеты ведутся по договору.

01 февраля 2022 года комитент передал комиссионеру на реализацию товары.

20 февраля 2022 года комиссионер реализовал товары клиенту.

28 февраля 2022 года комитент:

■ получил от комиссионера отчет о продажах за февраль, сведения о выставленном в адрес покупателя ООО «Ассоль» счете-фактуре;

■ перевыставил комиссионеру счет-фактуру на отгруженные покупателю ООО «Ассоль» товары;

■ получил счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения.

12 марта 2022 года клиент вернул товары комиссионеру.

Комитент:

■ получил от комиссионера сведения о корректировочном счете-фактуре, выставленном покупателю ООО «Ассоль» в связи с возвратом товара;

■ перевыставил корректировочный счет-фактуру в связи с возвратом покупателем ООО «Ассоль» товаров.

Передача товаров комиссионеру

Передача товаров от комитента комиссионеру отражается документом Передача товаров с типом операции Передача на комиссию в рамках договора с комиссионером с целью Передача на комиссию.

При передаче товаров комитентом комиссионеру счет-фактура не составляется.

По документу передачи товаров комиссионеру формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – в сумме стоимости переданных на реализацию товаров.

Регистрация отчета комиссионера

Для отражения информации о реализованных товарах комиссионером конечному клиенту оформляется документ Реализация товаров и услуг с типом операции Реализация через комиссионера. Документ оформляется в рабочем месте Продажи – Продажи через комиссионеров (агентов) – Отчеты комиссионеров и реализации через комиссионеров к оформлению по команде Оформить реализацию через комиссионера.

Цены в документе реализации заполняются по виду цены продажи, заданному в договоре с комиссионером.

По документу реализации товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 62.01 (счет долга из ГФУ по договору с клиентом) (Контрагент комиссионера/Договор с клиентом) Кт 90.01.1 – на сумму выручки от реализации собственного товара.

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 - на себестоимость реализованных товаров.

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму начисленного НДС по операции реализации.

Перевыставление счета-фактуры на реализованные товары

В табличной части Клиенты, доступной по гиперссылке на форме документа Счет-фактура выданный, заполняются следующие сведения:

■ «Покупатель» - наименование фактического покупателя;

■ ИНН покупателя;

■ КПП покупателя;

В перевыставленном в адрес комиссионера счете фактуре:

Начисление и удержание комиссионного вознаграждения

В табличной части документа заполняется информация о сумме комиссионного вознаграждения.

По документу приобретения формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 44.02 Кт 76.05 – на сумму начисленного комиссионного вознаграждения.

■ Дт 19.04 Кт 76.05 – на сумму НДС при поступлении.

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 76.05 (счет аванса из ГФУ с комиссионером по расчетам по вознаграждению) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 62.02 (счет аванса из ГФУ по договору с комиссионером по расчетам за товары) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером).

По результату оформления произвольного взаимозачета возникает задолженность комитента (организации) перед комиссионером (агентом) по договору с комиссионером на сумму начисленного комиссионного вознаграждения.

Для удержания суммы комиссионного вознаграждения из суммы задолженности комиссионера перед комитентом дополнительно оформляется документ Взаимозачет задолженности с типом операции «Перенос аванса клиента в рамках организации и контрагента». Для автоматического формирования взаимозачета задолженности в помощнике зачета оплат документа реализации через комиссионера по результату оформления произвольного взаимозачета отображается неиспользованный аванс по договору с комиссионером, который можно зачесть в счет погашения задолженности комиссионера перед комитентом. Будет автоматически сформирован взаимозачет задолженности с типом операции «Перенос аванса клиента в рамках организации и контрагента».

Также взаимозачет задолженности можно оформить вручную из списка документов «Взаимозачеты задолженности».

По документу взаимозачета задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 62.02 (счет аванса из ГФУ по договору с комиссионером по расчетам за товары) (Контрагент комиссионера/Договор с комиссионером) Кт 62.01 (счет долга из ГФУ по договору с клиентом) (Контрагент комиссионера/Договор с клиентом).

По результату переноса аванса клиента удерживается сумма комиссионного вознаграждения из суммы задолженности комиссионера в размере 5 000 руб. и погашается задолженность комитента перед комиссионером на эту сумму комиссионного вознаграждения.

Счет-фактура полученный на комиссионное вознаграждение

По документу Счет-фактура полученный формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.04 - на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению.

В регистр накопления «НДС Покупки» вводится запись для книги покупок, отражающие принятие НДС по комиссионной услуге к вычету.

Возврат товаров от клиента комиссионеру

12 марта клиент вернул товары комиссионеру. Для отражения информации о товарах, возвращенных от клиента комиссионеру, оформляется документ Возврат товаров от клиента с типом операции Возврат товаров через комиссионера. Документ оформляется, если товар ранее был продан конечному клиенту.

Документ возврата вводится на основании документа Реализация товаров и услуг с типом операции Реализации через комиссионера.

Для отражения сведений о возврате товаров документ возврата товаров через комиссионера формируется в отдельности на каждого клиента. В документе возврата заполняются следующие сведения:

■ Данные комиссионера: комиссионер, контрагент комиссионера, договор с комиссионером с целью Передача на комиссию.

■ Данные клиента, возвратившего товар: клиент, контрагент клиента, договор с клиентом с целью Реализация через комиссионера.

В табличной части товаров заполняется количество возвращенных товаров от клиента комиссионеру.

По документу возврата товаров от клиента формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 62.01 (счет долга из ГФУ по договору клиентом) (Контрагент комиссионера/Договор с клиентом) Кт 90.01.1 Сторно - на себестоимость реализованного товара прошлых месяцев.

■ Дт 62.02 (счет аванса из ГФУ по договору клиентом) (Контрагент комиссионера/Договор с клиентом) Кт 62.01 (счет долга из ГФУ по договору клиентом) (Контрагент комиссионера/Договор с клиентом) – на сумму восстановления авансов клиентов (на сумму удержанного комиссионного вознаграждения).

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 Сторно - на выручку возвращенных товаров с НДС.

■ Дт 90.03 Кт 19.09 – Сторно на сумму начисленного НДС по операции реализации возвращенных товаров;

■ Дт 68.02 Кт 19.09 - на сумму НДС по возвращенным товарам, принимаемую к налоговому вычету.

Перевыставление корректировочного счета-фактуры в связи с возвратом товаров

По данным документа Возврат товаров от клиента с типом операции Возврат товаров через комиссионера оформляется корректировочный счет-фактура (документ Счет-фактура выданный).

■ Клиент - наименование фактического покупателя, возвратившего товар.

■ ИНН покупателя;

■ КПП покупателя;

■ Номер счета-фактуры - указывается номер корректировочного счета-фактуры, выставленный комиссионером покупателю в связи с возвратом товаров от клиента комиссионеру.

В поле «Код вида операции» документа «Корректировочный счет-фактура выданный» будет установлено значение «18», которое соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифов) (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Сформированный документ Счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера корректировочный счет-фактуру с показателями, аналогичными показателям счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю при отгрузке товаров (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В перевыставленном комитентом корректировочном счете-фактуре указывается дата выставления корректировочного счета-фактуры комиссионером (агентом), а порядковый номер присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур комитентом (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Формирование книги продаж и книги покупок

В книге продаж будет зарегистрирована счет-фактура, перевыставленный в адрес комиссионера на реализованные комиссионером товары (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137) с КВО «01» и с указанием в графах 9 и 10 сведений о комиссионере:

■ счет-фактура № 2 от 20.02.2022.

В книге покупок будут зарегистрированы:

■ счет-фактура № 45 от 05.03.2022, полученный от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения;

■ корректировочный счет-фактура № 3 от 12.03.2022, перевыставленный в адрес комиссионера в связи с возвратом товаров, с КВО «18» и с указанием в графах 9 и 10 сведений о комитенте.

Реализация комиссионных товаров в розницу и возврат покупателем

Пример. Организация ООО «Промресурс» (комитент) заключила с ООО «Все для дома» (комиссионер) договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует товары комитента покупателю - физическому лицу. По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, причитающихся к оплате комиссионером.

09 августа 2021 года комитент передал комиссионеру на реализацию товары.

31 августа 2021 года комитент:

■ получил от комиссионера отчет о розничных продажах за август о реализации физическому лицу;

■ выставил суммарную (сводную) справку по розничным продажам за август.

12 сентября 2021 года клиент вернул товары комиссионеру и 25 сентября 2021 года комиссионер реализовал эти товары другому клиенту – физическому лицу.

30 сентября 2021 года комитент:

■ получил от комиссионера отчет о розничных продажах за сентябрь о реализации другому физическому лицу и сведения о возвращенных покупателем товарах;

■ выставил суммарную (сводную) справку по розничным продажам за сентябрь.

■ выставил корректировочную суммарную (сводную) справку от 30.09.21 к суммарной (сводной) справке по розничным продажам за 31.08.21 в связи с возвратом покупателем товаров.

Передача товаров комиссионеру

Передача товаров от комитента комиссионеру оформляется документом Передача на комиссию с типом операции Передача на комиссию в рамках договора с целью Передача на комиссию, в котором не установлен флаг «Вести расчеты через конечных покупателей».

По документу передачи товаров комиссионеру формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – в сумме стоимости переданных на реализацию товаров.

Регистрация отчета комиссионера

Для отражения информации о реализованных товарах комиссионером конечному клиенту оформляется документ Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Документ оформляется в рабочем месте Продажи – Продажи через комиссионеров (агентов) – Отчеты комиссионеров и реализации через комиссионеров к оформлению по команде Отчет комиссионера.

В табличной части товаров заполняется количество реализованных товаров комиссионером покупателю.

Цена комитента и цена продажи заполняются по видам цен, указанным в договоре с комиссионером.

В отчете комиссионера в сведениях «Счет-фактура комиссионера» заполняется:

■ графа «Покупатель» - наименование фактического покупателя (в данном случае - физическое лицо);

■ в графах «Номер» и «Дата» – данные не заполняются, поскольку при реализации товаров физическому лицу комиссионер счет-фактуру не составляет.

В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и ИП розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Поскольку комиссионер реализует товары розничным покупателям, то счета-фактуры комиссионер не выставляет и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет. Соответственно, у комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера.

При таком оформлении на форме документа отчета комиссионера будет надпись Оформление счетов-фактур комиссионеру не требуется.

В отчете заполняется способ расчета комиссионного вознаграждения из соглашения по передаче на комиссию, в рамках которого оформляется отчет. Сумма комиссионного вознаграждения будет удержана из суммы, причитающейся к оплате комиссионером.

По отчету комиссионера формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 - на себестоимость реализованных товаров;

■ Дт 76.09 Кт 62.01 - на общую сумму удержанного комиссионного вознаграждения;

■ Дт 62.01 Кт 90.01.1 - на продажную стоимость товаров с НДС (выручка);

■ Дт 44.01 Кт 76.09 - на сумму комиссионного вознаграждения без НДС;

■ Дт 90.03 Кт 68.02 - на сумму начисленного НДС по операции реализации;

■ Дт 19.04 Кт 76.09 - на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению.

■ Дт 90.07.1 Кт 44.01 – на сумму распределения расходов по комиссионному вознаграждению.

По результату проведения отчета комиссионера возникает задолженность комиссионера (клиента) перед организацией (комитентом).

У комитента отсутствует задолженность на сумму комиссионного вознаграждения перед комиссионером, поскольку сумма комиссионного вознаграждения удержана из суммы, причитающейся к оплате комиссионером.

Согласно п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В таком случае запись в книгу продаж делается сводной справкой по розничным продажам. Сводная справка может быть сформирована вручную в рабочем месте Счета-фактуры и таможенные документы (меню Финансовый результат и контроллинг - НДС) или автоматически в рамках процедуры закрытия месяца.

В книге продаж будет зарегистрирована сводная суммарная справка с указанием в графе 2 кода вида операции «26», который соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@) (рис. 20).

Счет-фактура полученный на комиссионное вознаграждение

По данным отчета комиссионера формируется документ Счет-фактура полученный на комиссионное вознаграждение.

По документу Счет-фактура полученный формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.04 - на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению.

В регистр «НДС Покупки» вводится запись для книги покупок, отражающие принятие НДС к вычету.

Возврат товаров от клиента комиссионеру

В соответствии с отчетом комиссионера за сентябрь покупатель «Розничный покупатель» вернул товары комиссионеру и в этом же месяце комиссионер реализовал эти товары другому клиенту – физическому лицу («Балашов»).

Возврат товаров от покупателя комиссионеру оформляется документом Отчет комиссионера, в котором количество указывается с минусом. Документ оформляется в рабочем месте Продажи – Оптовые продажи - Документы продажи (все).

Сведения о товарах, возвращенных покупателем, заполняются в табличной части «Товары». В графе «Покупатель» указывается наименование фактического покупателя, возвратившего товар (в данном случае - физическое лицо).

Фактические покупатели и количество реализованных товаров также заполняется в табличной части товаров. В графе «Покупатель» указывается наименование покупателя «Балашов» (в данном случае - физическое лицо), которому комиссионер реализовал возвращенные товары от клиента «Розничный покупатель».

В графах «Номер» и «Дата» (раздел «Счет-фактура комиссионера») данные не заполняются, поскольку при реализации товаров физическому лицу комиссионер счет-фактуру не составляет (в том числе корректировочные).

В таком случае на форме документа отчета комиссионера будет надпись Оформление счетов-фактур комиссионеру не требуется.

Цена комитента и цена продажи заполняются по видам цен, указанным в договоре с комиссионером.

Сводная справка может быть сформирована только вручную в рабочем месте Счета-фактуры и таможенные документы (меню Финансовый результат и контроллинг - НДС).

Составляем сводную (суммарную) справку по товарам, реализованным в сентябре комиссионером розничному покупателю и отраженным в его отчете. Данные в табличной части сводной справки заполняются вручную.

При возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, в книге покупок регистрируется корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Корректировочная сводная справка составляется к сводной (суммарной) справке, составленной комитентом по товарам, реализованным в августе комиссионером розничному покупателю. Корректировочную справку можно сформировать и заполнить вручную.

Корректировочную сводную справку можно сформировать только вручную (табличная часть также заполняется вручную).

В книге продаж будут зарегистрированы:

■ сводная (суммарная) справка №1 за август;

■ сводная (суммарная) справка №2 за сентябрь.

В книге покупок будут зарегистрированы:

■ счет-фактура № 12 от 31.08.2021, полученный от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения за август с КВО «01»;

■ корректировочная сводная (суммарная) справка № 4 от 30.09.2021, составленная к сводной (суммарной) справке № 1 от 31.08.2021 с КВО «17», который соответствует получению продавцом товаров, возвращенных физическими лицами (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).